НДС: краткий обзор изменений в 2019 году

Практическая конференция «Налоги-2019. Обзор изменений в законодательстве», организованная МНС с целью информирования субъектов хозяйствования об изменениях, предусмотренных в новой редакции Налогового кодекса (НК), состоялась в Минске 28 декабря 2018 г.

В докладе по методологии исчисления и уплаты НДС и новшествам 2019 года Игорь СКРИННИКОВ, начальник главного управления методологии налогообложения МНС РБ, подробно остановился на главе 14 «Налог на добавленную стоимость» нового НК.

Основные изменения в порядке исчисления НДС

Объекты налогообложения НДС (ст. 115 НК): – отгрузка возвратной тары – новый вид объекта налогообложения, соответственно исключены особенности определения налоговой базы как разница (подп. 1.17 п.1 ст. 115 НК); Исключения из объектов налогообложения: – безвозмездная передача объектов бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п.2 ст. 115 НК); – передача товаров (работ, услуг), приобретенных за счет нанимателя, членам профсоюза, являющимся работниками (подп. 2.8.2 п.2 ст. 115 НК).

Место реализации товаров (ст. 116 НК): – перенесли из общей части НК; – конкретизировали порядок определения места реализации при отгрузке товаров по  договорам комиссии.

Место реализации работ, услуг, имущественных прав (ст. 117 НК): – перенесли из общей части НК; – перечень электронных услуг дополнен услугой по организации и (или) проведению азартных игр через Интернет, т.е. если мы покупаем, то платим в Республике Беларусь за нерезидента  (подп. 4.13 п. 4 ст. 117 НК).

Освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 118 НК): 1. Из отдельных Указов перенесены перечни освобождаемых видов работ, услуг: – медицинских услуг; – ветеринарных мероприятий; – услуги, связанные с похоронами; – работы, услуги по ведению личного подсобного хозяйства; – работы по строительству и ремонту садоводческих товариществ. 2. Особенности применения освобождения от НДС предприятиями инвалидов: Исключается необходимость наличия сертификата, подтверждающего отнесение товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства. 3. Дополнения по налоговым льготам: – освобождение от НДС при реализации гаражей (машино-мест) применяется не только застройщиком,  но и заказчиком (подп. 1.36 п. 1 ст. 118 НК); – при оказании бытовых услуг освобождение от НДС будет распространяться и на услуги в области фотографии, оказываемые для физических лиц (подп. 1.43 п. 1 ст. 118 НК). 4. Новые льготы: – в случае приобретения республиканскими органами государственного управления у  нерезидента за счет бюджетных средств (подп. 1.10.3 п. 1 ст. 118 НК); – услуги ломбардов освобождаются от НДС (подп. 1.50 п. 1 ст. 118 НК).

Налоговая база НДС (ст. 120 НК): – корректировка налоговой базы на курсовые разницы – положения п.п. 7 и 8 перенесены соответственно из п. 10 Указа от 25.01.2018 № 29, следовательно, применяются те подходы, которые применялись и в 2018 году; – по договорам, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно валюте по курсу, отличному от Нацбанка, а также в которых сумма обязательств выражена в валюте эквивалентно сумме  в иной валюте, корректировка налоговой базы осуществляется в зависимости от того, когда подписали ЭЦП ЭСЧФ; – в отношении операций по возмещаемым расходам в рамках исполнения договоров аренды либо безвозмездного пользования предусмотрена возможность по таким операциям исчислять НДС. В п.п. 11 и 12 установлен порядок определения налоговой базы; – особенности корректировки налоговой базы при приобретении объектов у иностранных организаций:  с 01.01.2019 налоговая база при реализации на территории РБ объектов не состоящими на учете иностранными организациями увеличивается на суммы, полученные сверх цены реализации (штрафы, пени, неустойки и т.д.).

Определение момента фактической реализации (далее – МФР) товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 121 НК): – при реализации в рознице и общепите по сменам, предусматривающим их завершение на следующий календарный день, МФР определяется как дата открытия смены (п. 3 ст. 121 НК); – установлен единый с бухучетом порядок определения МФР при реализации работ, услуг (п. 6 ст. 121 НК); – изменен порядок определения дня передачи имущественных прав: теперь это либо последний день месяца, либо день передачи прав (п. 8 ст. 121 НК); – при передаче имущества в аренду (лизинг) уточнен порядок определения периода пользования: теперь это последний день каждого месяца, а не периода пользования по договору как было ранее (п.п. 9, 10 ст. 121 НК); – конкретизирован порядок определения дня оказания транспортных услуг (п. 16 ст. 121 НК); – уточнен порядок признания дня оказания туруслуг, санаторно-курортных услуг,  услуг в сфере образования и медицинских услуг.

Ставки НДС (ст. 122 НК): – исключены ставки налога 9,09% и 16,67%; – ставка НДС в размере 0% в отношении работ по ремонту и ТО большегрузных транспортных средств продлена до 2020 года включительно; – расширена сфера применения ставки НДС в размере 10% – теперь такая ставка применяется при ввозе и реализации сельхозпродукции, произведенной на территории ЕАЭС.

Порядок документального подтверждения вывоза за пределы РБ товаров,  произведенных из давальческого сырья (материалов) (ст. 125 НК): – применение ставки НДС в размере 0% по давальческим работам: с 2019 года в целях применения ставки НДС в размере 0% исключена обязанность выполнения таких работ только собственными силами, т.е. с указанной даты можно привлекать и подрядчиков.  Соответственно, исключена обязанность наличия сертификата об отнесении произведенных работ (услуг) к работам (услугам) собственного производства.

Порядок подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% в отдельных случаях (ст. 126 НК): – особенности применения ставки НДС в размере 0% по транспортным услугам:  для обоснованности применения нулевой ставки теперь нет необходимости представления в налоговый орган соответствующего реестра. Необходимая информация будет отражаться в ЭСЧФ, который и будет служить основанием для применения ставки 0%. Уточнен порядок определения экспортируемых транспортных услуг, соответственно, не все услуги по транспортной экспедиции будут облагаться по ставке 0% (п.2 ст. 126 НК).

Налоговый и отчетный периоды НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 127 НК): – предоставлена возможность уточнения ранее выбранного отчетного периода, но однократно и до 20 февраля текущего года.

Порядок исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 128 НК): – введена формула для исчисления НДС расчетным методом 20/120, а также определены операции, в отношении которых такой порядок применяется (п. 2 ст. 128 НК).

Порядок корректировки оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (исчисленной суммы НДС) в отдельных случаях (ст. 129 НК): – корректировка оборотов по реализации не производится не только в случае возврата товара для ремонта, но и в случае такого возврата для замены, в т.ч. в рамках исполнения гарантийных обязательств (п. 1 ст. 129 НК); – детально описаны случаи, в каких отчетных периодах должна осуществляться корректировка  оборотов по реализации в сторону увеличения либо в сторону уменьшения, в т.ч. в зависимости от даты получения и подписания соответствующего ЭСЧФ ЭЦП.

Сумма НДС, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 130 НК): – установлен механизм предъявления сумм НДС и выставления ЭСЧФ по требованию покупателя при реализации товаров по розничным ценам, а также при реализации через подотчетных лиц (п. 4 ст. 130 НК).

Электронный счет-фактура (ст. 131 НК): – смещен срок выставления ЭСЧФ для плательщиков, работающих по «оплате», –  теперь это 10-е число месяца, следующего за месяцем, но который приходится МФР; – срок выставления ЭСЧФ в ситуациях, когда счет должен был выставляться в двухдневный срок,  увеличен до 3-х дней;

– установлены сроки выставления ЭСЧФ при ликвидации филиала и реорганизации – до даты ликвидации или реорганизации соответственно. При ликвидации организации – не позднее 10 рабочих дней до дня направления ликвидационного баланса; – уточнены случаи, когда ЭСЧФ не выставляется в адрес покупателя, а также порядок выставления ЭСЧФ по «ввозному» НДС; – детализирован порядок создания дополнительных ЭСЧФ.

Налоговые вычеты (ст. 132 НК): – уточнены основания применения налоговых вычетов по НДС и определены отчетные периоды, в которых суммы налога принимаются к вычету (п.п. 5–9 ст. 132 НК).

Порядок применения налоговых вычетов (ст. 133 НК): – уточнен порядок применения налоговых вычетов в отношении возникающих «суммовых» разниц (п. 12 ст. 133 НК); – расширен перечень случаев, когда не применяется особый порядок вычета сумм НДС, приходящихся на безвозмездную передачу, – передача имущества при реорганизации, взносы в уставный фонд; – уточнен порядок корректировки сумм налоговых вычетов при изменении размера ранее уплаченного «ввозного» НДС с территории государств-членов ЕАЭС (п. 17 ст. 133 НК); – уточнен порядок применения ограничения права вычета сумм налога в отношении товаров, по которым произошла порча (утрата) (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Автор публикации: Отдел информации «ЭГ» Источник

Подробнее на сайте Экономической газеты:
https://neg.by/novosti/otkrytj/nds-kratkij-obzor-izmenenij-v-2019-godu